Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «Доходы», заключил с юридическим лицом договор аренды нежилого здания.
Согласно условиям договора аренды, арендная плата не включала стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг (включая водоснабжение, отопление, электроснабжение, обращение с ТКО), которые арендатор должен был оплачивать самостоятельно.
Дополнительно между ИП (агентом) и арендатором (принципалом) был заключен агентский договор. По его условиям, агент обязывался от своего имени, но по поручению и за счет принципала, совершать действия по обеспечению энергоснабжения объекта принципала. За эти услуги агенту полагалось вознаграждение в размере 1% от фактической стоимости электроэнергии.
После подачи ИП декларации по УСН, налоговая инспекция провела проверку. В результате проверки предпринимателю было предложено уплатить недоимку и начислены штрафы.
Инспекция установила, что налогоплательщик не в полном объеме отразил в своих доходах суммы денежных средств, поступившие на его расчетный счет от арендатора с назначением платежа «Оплата по агентскому договору (возмещение электроэнергии)».
Не соглашаясь с решением налогового органа, предприниматель подал исковое заявление в суд.
Однако суды всех инстанций отказали ИП в удовлетворении требований, обосновав свое решение следующими доводами:
- Договор с ресурсоснабжающей организацией был заключен ИП до подписания агентского договора и возникновения фактических правоотношений с арендатором-принципалом.
- Отсутствовали основания для распространения условий агентского договора на сделку между ИП и поставщиком коммунальных услуг.
- Фактически предприниматель самостоятельно производил расчеты с поставщиком электроэнергии, а затем перевыставлял эти расходы арендатору как компенсацию.
- Денежные средства, полученные от арендатора в счет возмещения стоимости коммунальной услуги (электроснабжения), которая необходима для использования арендуемого объекта по его назначению, являются доходом ИП, подлежащим налогообложению по УСН «Доходы».
